BAR政府資本資産の減損｜GASB 42の兆候・測定・保険回収

1｜政府資産はservice utilityから考える

GASB 42でいう減損は、資本資産が提供できるサービス能力の大幅かつ予期しない低下です。経年劣化や予定された陳腐化のような通常のライフサイクルは、同じ意味の減損ではありません。

設問では帳簿価額の下落より先に、住民や事業へ提供できるサービスの量・質が突然損なわれたかを確認します。

2｜代表的な減損兆候を分類する

物理的損傷、法令・環境の変化、技術的陳腐化、使用方法・使用期間の変更、建設中止などは代表的な兆候です。兆候があっても、自動的に全額減損とは限りません。

減少が大幅か、原因が通常のライフサイクル外かを追加評価します。計画的な設備更新と災害による予期しない機能喪失を区別します。

3｜継続使用する資産は原因に合う方法で測定する

今後も使用する資産は、減損原因に応じてrestoration cost approach、service units approach、deflated depreciated replacement cost approachなどを検討します。

単一の方法をすべての損傷へ適用するのではなく、失われたservice utilityを最も適切に表す方法を選びます。減損後の帳簿価額は新しい原価基礎となり、原則として回復しても戻し入れません。

4｜使用中止資産は公正価値を確認する

資産の使用を停止し、今後も使用する見込みがない場合は、公正価値へ評価する扱いを検討します。売却予定か、廃棄か、別用途へ転用するかという経営判断の事実が重要です。

一時的な閉鎖と恒久的な使用中止を混同しません。問題文の取締機関の決定、代替計画、再開可能性を確認します。

5｜保険回収は認識と表示を分けて考える

保険回収は減損の測定とは別に、実現または実現可能となった期に認識します。減損損失と同じ年度に認識する回収は、同じprogram・function・識別可能活動で損失と純額表示します。後年度に実現可能となった回収は、その後年度の収益として報告します。

損失額と保険金額が一致するとは限りません。設問では減損認識時期、保険会社の支払合意時期、受取時期を分け、復旧・交換費用はさらに別の資本資産取引として処理します。

6｜BARでの判断フロー

①資本資産か、②service utility低下の兆候があるか、③低下が大幅かつ予期しないか、④継続使用か使用中止か、⑤原因に合う測定方法か、⑥保険回収を別に認識したか、の順に解きます。

政府会計基準の更新と2026年Blueprint上の出題範囲は、GASBとAICPAの公式資料で再確認してください。

7｜新規10問で原因と測定方法を結び付ける

関連演習は、物理的損傷、法令・技術変化、用途変更、使用中止、建設中止を取り上げ、どの測定方法を使うかを比較します。さらに、一時的減損、同年度・後年度の保険回収、復旧取引を分けます。

GASB Statement 42の原文に沿う独自問題で、単に『公正価値へ評価』と覚えず、継続使用か使用中止か、失われたservice utilityをどの方法が表すかを説明できるようにします。

• 物理的損傷はrestoration cost
• 法令・技術変化はservice units
• 使用中止・建設中止は帳簿価額と公正価値の低い方